Video sobre las INPAS (Estándar Internacional de Contabilidad para Entidades sin Fines de Lucro)
Norma Internacional de Contabilidad para Organizaciones Sin Fines de Lucro (INPAS)
La Norma Internacional de Contabilidad para Organizaciones Sin Fines de Lucro (INPAS, por sus siglas en inglés) representa el primer marco de información financiera global, integral y autónomo diseñado específicamente para las Organizaciones Sin Fines de Lucro (OSFL). Publicada por la International Non-Profit Reporting Foundation (INPRF) en su primera edición de 2025, la norma tiene como objetivo fundamental mejorar la calidad, transparencia, credibilidad y comparabilidad de los informes financieros de las OSFL.INPAS se basa en la Norma IFRS para las PYMES, adaptándola significativamente para abordar las complejidades y particularidades del sector sin fines de lucro. El estándar introduce conceptos cruciales que no se encuentran en los marcos contables con fines de lucro, entre los que destacan:
• Reporte Narrativo Obligatorio: Además de los estados financieros tradicionales, INPAS exige un reporte narrativo que proporciona contexto sobre la misión, el desempeño, los riesgos y las estrategias de la OSFL, ofreciendo una visión holística a los usuarios.
• Contabilidad de Fondos: Instituye un sistema robusto de contabilidad de fondos, clasificando los recursos en restringidos y no restringidos. Este enfoque es clave para demostrar la rendición de cuentas sobre el uso de los fondos según las condiciones impuestas por los donantes o las designaciones internas.
• Reconocimiento de Ingresos Dual: Implementa un modelo de reconocimiento de ingresos de dos partes. La Parte I aborda los ingresos por subvenciones y donaciones (transacciones sin contraprestación), mientras que la Parte II se ocupa de los ingresos por contratos con clientes (transacciones con contraprestación), utilizando un modelo común de cinco pasos para las obligaciones de entrega.
• Clasificación de Gastos Detallada: Establece requisitos específicos para el análisis de gastos, ya sea por naturaleza o por función, con una presunción a favor del análisis por naturaleza por considerarse más relevante para los usuarios de los informes de las OSFL. En esencia, INPAS proporciona un lenguaje contable común para el sector, permitiendo a las OSFL comunicar su impacto financiero y de misión de manera más efectiva a donantes, beneficiarios, reguladores y el público en general.
1. Introducción y Objetivos de INPAS
La Norma Internacional de Contabilidad para Organizaciones Sin Fines de Lucro (INPAS) es un conjunto de guías de información financiera autónomo y completo. Su propósito es que las OSFL puedan preparar sus informes financieros de propósito general sin necesidad de recurrir a otros marcos contables (P6).
Objetivos Centrales (P3): La norma ha sido desarrollada para cumplir tres objetivos principales:
1. Mejorar la calidad, transparencia y credibilidad de los informes financieros de las OSFL.
2. Apoyar la provisión de información financiera útil para la toma de decisiones y la rendición de cuentas, equilibrando las necesidades de los preparadores y los usuarios.
3. Abordar problemas específicos de las OSFL, lo cual promoverá la comparabilidad de sus informes financieros.
La norma reconoce la diversidad de las OSFL en cuanto a entornos operativos y complejidad, centrándose inicialmente en aquellas que requieren una contabilidad basada en el devengo para reconocer y medir activos, pasivos y transacciones complejas (P4).
2. Marco Conceptual y Fundamentos
Base en la Norma IFRS para las PYMES
El marco fundamental de INPAS es la Norma IFRS para las PYMES (P11). Esta se incorpora generalmente sin modificaciones cuando no se requiere una solución contable específica para una OSFL o cuando la guía proporcionada es adecuada para el sector. La terminología ha sido actualizada para asegurar la coherencia en todas las secciones de INPAS.
Modificaciones y Otras Fuentes de Guía
Cuando la Norma IFRS para las PYMES no satisface las necesidades de las OSFL, INPAS se basa en sus propios conceptos, en las Normas IFRS completas, en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS) y en estándares jurisdiccionales específicos para OSFL (P12). Existe un proceso formal para determinar si un asunto específico de una OSFL justifica una modificación al texto de la Norma IFRS para las PYMES (P13).
Jerarquía de Aplicación
En ausencia de una guía específica en INPAS sobre un tema particular, la gerencia de una OSFL debe usar su juicio y referirse a las siguientes fuentes en orden descendente (P28, B7.5):
1. La Norma IFRS para las PYMES por analogía.
2. Las Normas IFRS completas y su marco conceptual.
3. Las Normas IPSAS y su marco conceptual.
4. Normas jurisdiccionales específicas para OSFL, siempre que no entren en conflicto con la jerarquía superior.
Mantenimiento y Actualizaciones
INPAS se mantendrá actualizada para reflejar futuras enmiendas a la Norma IFRS para las PYMES, las Normas IFRS completas, las IPSAS y otros estándares relevantes. Las enmiendas propuestas se publicarán para comentarios de las partes interesadas, generalmente no más de una vez cada tres años, para proporcionar un marco estable (P26). Es crucial destacar que los cambios en otros estándares no se aplican automáticamente a INPAS; serán considerados para futuras ediciones (P27).
3. Definición y Alcance de las OSFL
3.1. Enfoque Basado en Características
Dado que no existe una definición legal internacionalmente aceptada de “Organización Sin Fin de Lucro”, INPAS adopta un enfoque basado en características amplias para identificar a las entidades dentro de su alcance (A1.1).
3.2. Características Clave de una OSFL (A1.2, A1.17):
• Objetivo Primario: Su objetivo principal es proporcionar un beneficio al público. “Público” se refiere a los individuos y grupos que se benefician directa o indirectamente de los servicios y actividades de la OSFL (A1.4).
• Distribución de Excedentes: Cualquier excedente generado se destina al beneficio público y no se distribuye para el beneficio privado de individuos o tenedores de participaciones patrimoniales.
• Tipo de Entidad: No son entidades gubernamentales o del sector público.
Este enfoque permite que una amplia gama de entidades, como organizaciones benéficas, ONGs, grupos de defensa social, cooperativas y fundaciones, puedan ser descritas como OSFL (A1.6).
3.3. OSFL con Rendición de Cuentas Pública
Una entidad tiene “rendición de cuentas pública” si sus instrumentos de deuda o patrimonio se negocian en un mercado público o si mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros (por ejemplo, bancos) (A1.16). INPAS establece que, aunque estas entidades pueden encontrar útil la norma, es poco probable que satisfaga plenamente las necesidades de sus usuarios. Si una entidad con rendición de cuentas pública aplica INPAS, debe revelarlo y explicar por qué considera que la norma satisface las necesidades de los usuarios de sus estados financieros (A1.18, A1.19).
4. Componentes Clave de los Informes Financieros de Propósito General
INPAS se aplica a los Informes Financieros de Propósito General, que comprenden tanto los estados financieros como el reporte narrativo (P15, A2.4). El objetivo es proporcionar información útil a usuarios que no tienen la autoridad para exigir informes personalizados, como proveedores de recursos, beneficiarios de servicios y el público en general (A2.3, P16).
Conjunto Completo de Estados Financieros
Un conjunto completo de estados financieros bajo INPAS debe incluir lo siguiente (B1.6):
1. Un Estado de Situación Financiera a la fecha del período sobre el que se informa.
2. Un Estado de Ingresos y Gastos para el período, que muestre las partidas que determinan el superávit o déficit.
3. Un Estado de Cambios en los Activos Netos para el período.
4. Un Estado de Flujos de Efectivo para el período.
5. Notas que comprendan las políticas contables materiales y otra información explicativa.
Reporte Narrativo (Sección A3)
El reporte narrativo es un componente obligatorio que se publica junto con los estados financieros para formar el informe financiero de propósito general (A3.1). Su objetivo es permitir a los usuarios evaluar el desempeño de la OSFL y proporcionar contexto. Debe incluir información sobre las siguientes categorías (A3.12):
• Visión general de la OSFL: Describe la forma legal, estructura, propósito, misión y actividades principales.
• Informe de desempeño: Expone los objetivos de desempeño para el período y los logros alcanzados, utilizando medidas cuantitativas y cualitativas.
• Objetivos y estrategias financieras: Analiza las políticas financieras de la OSFL.
• Análisis de los estados financieros: Comenta los cambios y tendencias significativas en la situación financiera, ingresos, gastos y flujos de efectivo.
• Principales riesgos e incertidumbres: Identifica los riesgos clave y cómo la OSFL los gestiona.
5. Principios Contables Centrales Específicos para OSFL
5.1. Contabilidad de Fondos (Sección B8)
Este es un concepto fundamental en INPAS. Cada transacción de ingreso y gasto se registra contra un fondo específico (B8.1).
• Clasificación de Fondos: Cada fondo que una OSFL mantiene debe ser clasificado como restringido o no restringido (B8.8).
• Fondos Restringidos: Son aquellos cuyo uso está limitado a un propósito o actividad específica debido a un requisito impuesto externamente, ya sea por medios legales, un acuerdo con un donante o un compromiso público hecho durante una campaña de recaudación de fondos (B8.9).
• Fondos No Restringidos: Son aquellos que el órgano de gobierno de la OSFL puede utilizar a su discreción para avanzar en los propósitos misionales de la organización. Esto incluye el Fondo General y cualquier fondo designado internamente (B8.17, B8.18).
• Presentación: Los saldos y movimientos de los fondos se presentan de forma que se demuestre el cumplimiento de las restricciones. Los saldos negativos en fondos restringidos deben ser cubiertos por fondos no restringidos si no se espera recibir ingresos futuros para cubrirlos (B8.15).
5.2. Reconocimiento de Ingresos (Sección C1)
Esta sección se divide en dos partes para abordar la naturaleza dual de los ingresos de las OSFL.
• Parte I – Ingresos por Subvenciones y Donaciones: Cubre los ingresos de transacciones sin contraprestación (no recíprocas), donde la OSFL recibe recursos sin proporcionar directamente algo de valor a cambio al proveedor (C1.5).
• Parte II – Ingresos por Contratos con Clientes: Cubre los ingresos de transacciones con contraprestación (recíprocas), donde la OSFL proporciona bienes o servicios a cambio de una tarifa (C1.7).
Un modelo de 5 pasos se aplica tanto a los acuerdos de subvención que imponen “obligaciones de entrega” como a todos los contratos con clientes. El objetivo es reconocer los ingresos de una manera que refleje la contraprestación a la que la OSFL espera tener derecho a cambio de satisfacer cada obligación.
| Paso | Ingresos por Acuerdos de Subvención con Obligaciones de Entrega (Parte I) | Ingresos por Contratos con Clientes (Parte II) |
| 1 | Identificar la existencia y naturaleza del acuerdo. | Identificar el contrato con un cliente. |
| 2 | Identificar las obligaciones de entrega en el acuerdo. | Identificar las promesas en el contrato. |
| 3 | Determinar el monto de la transacción. | Determinar el precio de la transacción. |
| 4 | Asignar el monto de la transacción a las obligaciones. | Asignar el precio de la transacción a las promesas. |
| 5 | Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) se satisface una obligación. | Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) se cumple una promesa. |
Donaciones en Especie: Los activos no monetarios donados (inventarios, equipos, etc.) se miden inicialmente a su valor razonable, que se convierte en su costo considerado (C1.62). INPAS permite excepciones para no reconocer ingresos por servicios en especie (voluntariado), a menos que sean críticos para la misión de la OSFL (C1.64).
5.3. Clasificación y Divulgación de Gastos
• Análisis de Gastos (Sección D1): Se requiere que las OSFL presenten un análisis de sus gastos en el Estado de Ingresos y Gastos, ya sea por naturaleza (ej. sueldos, alquiler) o por función (ej. costos de programas, administración). Existe una presunción refutable de que el análisis por naturaleza es el que proporciona la información más fiable y relevante (D1.3).
• Costos de Recaudación de Fondos (Sección D3): Deben ser calculados y revelados por separado (D3.1). Se clasifican en tres categorías:
1. Donaciones, regalos y subvenciones.
2. Actividades comerciales y de negocio.
3. Gestión de inversiones. El cálculo debe incluir todos los costos directos, compartidos y de apoyo relacionados con estas actividades (D3.11).
6. Transición a INPAS (Sección Z1)
La sección Z1 se aplica a las entidades que adoptan INPAS por primera vez.
• Fecha de Transición: Es el comienzo del período más antiguo para el cual la OSFL presenta información comparativa completa de acuerdo con INPAS (Z1.8).
• Procedimiento General: En la fecha de transición, una OSFL debe:
◦ Reconocer todos los activos y pasivos requeridos por INPAS.
◦ No reconocer partidas que INPAS no permita.
◦ Reclasificar partidas según las definiciones de INPAS.
◦ Aplicar INPAS en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.
◦ Los ajustes resultantes se reconocen directamente en el Fondo General (u otra categoría de activos netos) (Z1.9, Z1.10).
• Exenciones: Para facilitar la transición, INPAS proporciona una serie de excepciones obligatorias (ej. contabilidad de coberturas, estimaciones contables) y exenciones opcionales (ej. combinaciones de negocios anteriores, uso del valor razonable como costo considerado para ciertos activos) (Z1.11, Z1.12).
• Período de Transición para el Reporte Narrativo: Durante los primeros dos años después de la fecha de transición, una OSFL puede emitir una declaración explícita de cumplimiento únicamente con los requisitos de los estados financieros de INPAS. Después de este período, el cumplimiento total, incluido el reporte narrativo, es obligatorio para poder declarar conformidad con INPAS (Z1.5, Z1.6).
